Комментарий об отражении в бухучете и при налогообложении продажи товаров в розницу


Комментарий об отражении в бухучете и при налогообложении продажи товаров в розницу

При продаже товаров в розницу в бухучете:
– отражается выручка (п. 6 ПБУ 9/99);
– списывается себестоимость проданных товаров (п. 5 ПБУ 10/99, Инструкция к плану счетов);
– списываются расходы на продажу (п. 5 ПБУ 10/99, Инструкция к плану счетов).

Выручка от продажи товаров включается в состав доходов от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99).

Выручка признается в бухучете на дату перехода права собственности на товар к покупателю при соблюдении прочих условий, указанных в пункте 12 ПБУ 9/99.

Для субъектов малого предпринимательства (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) предусмотрен особый порядок учета доходов и расходов.

Продажа товара в розницу может осуществляться за наличный или безналичный расчет, а также с использованием банковских карт. Если организация продала товар за наличный расчет, в учете делается следующая проводка:

 

Дебет 50 Кредит 90-1
– отражена выручка за проданный за наличный расчет товар.

 

Если организация продала товар за безналичный расчет, делается следующая проводка:

 

Дебет 62 Кредит 90-1
– отражена выручка за проданный за безналичный расчет товар.

 

Если покупатель оплатил товар банковской картой, а момент совершения операции и поступление средств на расчетный счет организации приходятся на разные дни, в бухучете делаются следующие проводки:

 

Дебет 57 Кредит 90-1
– отражена выручка за проданный товар;

 

Дебет 51 Кредит 57
– получена оплата товара (на основании банковской выписки или слипа).

 

Если момент совершения операции с использованием банковской карты и момент поступления средств на расчетный счет организации происходят в один день, в бухучете делается следующая проводка:

 

Дебет 51 Кредит 90-1
– отражена выручка за проданный товар.

 

Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов (счета 90 и 57).

Одновременно с начислением выручки списывается себестоимость товаров (Инструкция к плану счетов).

Порядок списания себестоимости зависит от того, как организация учитывает товар – по покупным или продажным ценам (п. 13 ПБУ 5/01, п. 16 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Если организация ведет учет товаров по продажным ценам, то при списании себестоимости используется счет 42 «Торговая наценка». На этом счете при приобретении товара была отражена величина торговой наценки (Инструкция к плану счетов).

Чтобы отразить продажу товара в бухучете с использованием счета 42:
– списывается стоимость проданного товара в продажных ценах;
– отражается сторно торговой наценки.
Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов.

Чтобы определить сумму наценки, относящуюся к реализованным (или выбывшим по другим причинам) товарам, определяется средний процент наценки, относящейся к остатку товаров на конец месяца. Его размер определяется по формуле:

 

Средний процент наценки, относящейся к остатку товаров на конец месяца = (Сальдо на начало месяца по счету 42 + Кредитовый оборот по счету 42) : (Стоимость проданных товаров по продажным ценам (оборот по кредиту счета 90-1) + Сальдо на конец месяца по счету 41) × 100%

 
Далее рассчитывается сумма наценки, приходящейся на остаток товаров на конец месяца:

 

Торговая наценка, приходящаяся на остаток товаров на конец месяца = Сальдо на конец месяца по дебету счета 41 × Средний процент наценки, относящейся к остатку товаров на конец месяца

 
Затем рассчитывается сумма торговой наценки, приходящейся на проданные товары:

 

Торговая наценка, приходящаяся на проданные товары = Сальдо на начало месяца по счету 42 + Кредитовый оборот по счету 42 – Торговая наценка, приходящаяся на остаток товаров на конец месяца

 
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

В бухучете сделайте следующие проводки:

 

Дебет 90-2 Кредит 41
 – списана стоимость проданного товара в продажных ценах;

 

Дебет 90-2 Кредит 42
– отражено сторно торговой наценки.

 

Если организация приняла решение об учете товара по покупным ценам, для отражения списания себестоимости товаров счет 42 «Торговая наценка» не используется (Инструкция к плану счетов). В бухучете сделайте следующую проводку:

 

Дебет 90-2 Кредит 41
– списана стоимость проданного товара в покупных ценах.

 

Для списания стоимости товаров (в продажных или покупных ценах) в бухучете используются следующие методы:
– ФИФО;
– по средней себестоимости;
– по себестоимости единицы.

Такие правила предусмотрены в пункте 16 ПБУ 5/01.

Организация может применять по разным видам (группам) товаров разные методы оценки. Это решение закрепите в учетной политике. Это следует из пункта 21 ПБУ 5/01.

Чтобы списать себестоимость товара, в бухучете сделайте следующие проводки:

 

Дебет 90-2 Кредит 41
– списана себестоимость проданных товаров.

 

Учет расходов на продажу ведется на счете 44 «Расходы на продажу» (Инструкция к плану счетов). На счете 44 могут быть отражены расходы (издержки обращения):
– представительские;
– управленческие;
– на перевозку товара;
– на оплату труда;
– на аренду;
– на содержание помещений и инвентаря;
– на хранение и обработку товара;
– на рекламу;
– иные подобные расходы.

Суммы, накопленные на счете 44, списываются на счет 90 «Продажи» в конце месяца. Такие правила установлены в Инструкции к плану счетов. Сделайте следующую проводку:

 

Дебет 90-2 Кредит 44
– отражена сумма издержек обращения.

 

Если организация, которая реализует товары, является плательщиком НДС, одновременно с признанием выручки начислите этот налог. Начисление НДС отразите по дебету счета 90-3:

 

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с реализации товаров.

 

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 68, 90).

Порядок уплаты налогов при продаже товаров в розницу зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.

 

При общей системе налогообложения

 

Выручка от продажи товаров является доходом от реализации, облагаемым налогом на прибыль (п. 1 ст. 249 НК РФ). Этот доход уменьшается на сумму расходов, связанных с реализацией.

Реализация товаров является объектом обложения НДС. Если в муниципальном образовании, в котором зарегистрирована организация, розничная торговля переведена на уплату ЕНВД, определяется, подпадает ли продажа товаров под этот спецрежим. Если операции по продаже товаров подпадают под ЕНВД, то платить налог на прибыль и НДС не нужно (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Организуйте раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении деятельности организации, облагаемой ЕНВД, и деятельности организации на общей системе налогообложения в целях налога на прибыль и НДС (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

 

При упрощенке

 

Выручка от продажи товаров является доходом от реализации, облагаемым единым налогом при упрощенке (п. 1 ст. 346.15 и п. 1 ст. 249 НК РФ). Если в качестве объекта обложения единым налогом организация выбрала доходы, она не может уменьшить выручку на стоимость покупных товаров и иных расходов, связанных с реализацией товара (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, она может учесть в расходах стоимость приобретения товаров, а также иные затраты, связанные с продажей товара.

Если в муниципальном образовании, в котором зарегистрирована организация, розничная торговля переведена на уплату ЕНВД, определите, подпадает ли продажа товаров под этот спецрежим. Если операции по продаже товаров подпадают под ЕНВД, то платить единый налог при упрощенке не надо (п. 4 ст. 346.12 НК РФ). Организуйте раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении деятельности организации, облагаемой ЕНВД, и деятельности организации на упрощенке (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

 

При ЕНВД

 

Если в муниципальном образовании, в котором зарегистрирована организация, введен ЕНВД в отношении розничной торговли, определяют, подпадает ли деятельность организации под этот спецрежим.

Если организация занимается розничной торговлей и платит ЕНВД по этому виду деятельности, размер выручки от продажи товаров на величину единого налога не влияет. В качестве объекта налогообложения при расчете ЕНВД учитывается вмененный доход, который не зависит от размера выручки (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

Если организация применяет ЕНВД также по другому виду деятельности (не только по розничной торговле) нужно рассчитать два налога – ЕНВД по основной деятельности организации и ЕНВД по розничной торговле. Это связано с тем, что ЕНВД для каждого вида деятельности определяется отдельно (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).

Розничная торговля может осуществляться через торговые залы, объекты, не имеющие торговые залы, а также через киоски, палатки, лотки. Расчет ЕНВД будет зависеть от того, как организация ведет розничную торговлю.

 

Версия для печати